Новости

Новые лимиты доходов для начала (продолжения) применения УСН и другие изменения в спецрежимах

Федеральный закон от 30.11.2016 № 401-ФЗ внес значительные изменения в части первую и вторую НК РФ и другие законодательные акты. Некоторые из них вступили в силу 30 ноября 2016 г. (в день официального опубликования закона).

Лимиты доходов для начала (продолжения) применения УСН снова увеличились

Напомним, что согласно Федеральному закону от 03.07.2016 № 243-ФЗ указанные лимиты должны были повыситься с 1 января 2017 г. до 90 и 120 млн руб. соответственно.

Комментируемый закон утвердил эти суммы на уровне 112,5 и 150 млн руб. Несомненно, это улучшает положение налогоплательщиков.

Изменения вступают в силу 1 января 2017 года (п. 46, 47 ст.2, п.5 ст. 13 Закона № 401-ФЗ).

Что касается дохода, ограничивающего право на применение УСН, то:

· в 2016 году право на УСН утрачивается, если доходы за отчетный или налоговый период превысят 79 740 000 рублей (60 000 000 x 1,329);

· в 2017 году и до 2020 года (включительно) право на УСН утрачивается, если доходы за отчетный или налоговый период превысят 150 000 000 рублей.

Следует отметить, что Закон № 243-ФЗ приостановил действие коэффициентов-дефляторов для целей УСН с 01.01.2017 г. до 01.01.2020 г. (п.4 ст.5 Закона № 243-ФЗ).

Когда можно учесть в расходах налоги, уплаченные за налогоплательщика другим лицом?

С 1 января 2017 г. любое лицо сможет уплатить налог вместо налогоплательщика.

При этом плательщики ЕСХН и УСН вправе учесть в расходах затраты на уплату некоторых налогов и сборов, а также страховых взносов (пп.7, 23 п.2 ст.346.5, пп.7, 22 п.1 ст.346.16 НК РФ). Закон уточняет, что в случае перечисления указанных платежей за налогоплательщика другим лицом учесть их в расходах первый сможет только в периоде погашения задолженности перед этим лицом (п. 43, 48 ст. 2, п. 5 ст. 13 Закона № 401-ФЗ). Эти нормы вступают в силу с 01.01.2017.

Уточнены правила ведения раздельного учета при совмещении спецрежимов

Налогоплательщики, применяющие ЕСХН или УСН, могут совмещать эти спецрежимы с ЕНВД или ПСН. Ранее в п. 10 ст. 346.6 и п. 8 ст. 346.18 НК РФ упоминалась обязанность вести такими налогоплательщиками раздельный учет доходов и расходов только в случае совмещения ЕСХН (УСН) с ЕНВД. При этом в случае невозможности разделения расходов по разным спецрежимам эти расходы предписывалось распределять пропорционально долям доходов в общем объеме доходов, которые были получены при применении указанных режимов налогообложения.

С 1 января 2017 г. аналогичный порядок следует применять и при совмещении ЕСХН (УСН) с ПСН (п. 44, 49 ст. 2, п. 5 ст. 13 Закона № 401-ФЗ).

Установлен срок уведомления о переходе на УСН в связи с прекращением уплаты ЕНВД

Организации и ИП, которые перестали быть плательщиками ЕНВД (например, по причине прекращения деятельности, облагаемой ЕНВД), вправе на основании уведомления перейти на УСН с начала того месяца, в котором была прекращена их обязанность по уплате ЕНВД (абз. 4 п. 2 ст. 346.13 НК РФ). При этом срок подачи такого уведомления не установлен.

Комментируемый закон устранил этот пробел. С 1 января 2017 г. уведомлять налоговую инспекцию о переходе на УСН необходимо не позднее 30 календарных дней со дня прекращения обязанности по уплате ЕНВД (п.47 ст.2, п.4 ст.13 Закона №401-ФЗ). Полагаем, что под этим днем понимается дата прекращения деятельности на ЕНВД, указанная в заявлении о снятии с учета (п.3 ст.346.28 НК РФ).

Заявление о получении патента в городе федерального значения подается в любую налоговую инспекцию города

Это следует из новой редакции п. 2 ст. 346.45 НК РФ, которая действует с 30 ноября 2016 г. (п. 53 ст. 2, ст. 13 Закона № 401-ФЗ). В соответствии с ней предприниматель, планирующий деятельность на основе патента на территории Москвы, Санкт-Петербурга или Севастополя, подает заявление на получение патента в любую налоговую инспекцию.

ОСНО перестает быть безальтернативным режимом налогообложения в случае утраты права на применение ПСН

В настоящее время предприниматель, утративший право на применение ПСН, обязан перейти исключительно на ОСНО с начала налогового периода, на который ему выдан патент (п.6 ст.346. 45 НК РФ). С 1 января 2017 г. предприниматели смогут в таком же порядке переходить на УСН или на ЕСХН, если к моменту утраты права на ПСН они применяли (в отношении видов деятельности, не облагаемых ПСН) УСН или ЕСХН. Кроме того, пропуск срока уплаты налога с 01.01.2017 не будет основанием для утраты права на применение ПСН (пп. «в» п. 53 ст. 2, п. 4 ст. 13 Закона № 401-ФЗ).

УСН или ЕСХН применяются в отношении всех видов деятельности (кроме тех, в отношении которых применяется ЕНВД или ПСН) на основании поданного в налоговую инспекцию уведомления. Предприниматели, применяющие указанные спецрежимы, освобождаются от уплаты НДФЛ (за некоторыми исключениями), налога на имущество физлиц (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности), а также не являются плательщиками НДС (за некоторыми исключениями). Это следует из ст. 346.1, 346.3, 346.11, 346.13 НК РФ.

Таким образом, УСН или ЕСХН применяются, по сути, вместо общей системы налогообложения. Следовательно, предприниматели, которые в прошлом году подавали уведомления о переходе на УСН или ЕСХН и применяют эти спецрежимы в текущем периоде наряду с ПСН, оказываются сейчас в невыгодном положении. Ведь в случае утраты права на ПСН они вынуждены доплачивать налоги в соответствии с ОСНО (НДФЛ, налог на имущество физлиц, НДС) с самого начала действия патента. С 01.01.2017 таким предпринимателям нужно уплатить только налог при УСН или ЕСХН (даже если они иной деятельностью, облагаемой УСН или ЕСХН, в периоде применения ПСН не занимались).

Кроме того, в п. 7 ст. 346.45 НК РФ с 01.01.2017 уточнено, что в случае утраты права на ПСН предприниматель (пп. «г» п. 53 ст. 2, п. 4 ст. 13 Закона № 401-ФЗ):

· обязан доплатить (помимо иных налогов по ОСНО, УСН или ЕСХН) сумму торгового сбора (если он становится его плательщиком);

· освобождается от пени за несвоевременную уплату не только авансовых платежей, но и самих налогов, которые должны быть уплачены по ОСНО, УСН или ЕСХН.

Также в п. 1 ст. 346.53 НК РФ будет указано, что с 1 января 2017 г. в книге учета доходов индивидуального предпринимателя, применяющего ПСН, следует отражать не все доходы от реализации, а только те, которые получены при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых получен патент.

Безусловно, указанные изменения выгодны налогоплательщикам.

Более подробная информация представлена на сайте 1С:ИТС.